ПОДАТКОВЕ РЕЗИДЕНТСТВО, ПОДАТКОВА РЕЗИДЕНТНІСТЬ.
Податкові обов’язки осіб, що виїхали закордон (тимчасово / на тривалий термін).

1. УКРАЇНЕЦЬ - податковий резидент і платник податків як в Україні, так і закордоном.

• Як бізнесу та українцям платити податки в Україні та за кордоном?
• За яких обставин українець може стати податковим резидентом та платником податків в іншій країні.
• Чи є пільги та винятки.
• Як заздалегідь усе спланувати й уникнути ризиків?
• ДПС. Дохід, отриманий фіз. особою – українцем з джерел за межами України, включається до загального річного оподатковуваного доходу як іноземний дохід та оподатковується ПДФО і ВЗ. https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/676493.html
• ДПС. Якщо особу визнано податковим резидентом іноземної країни - її доходи, одержані з джерела їх походження в Україні, будуть оподатковані в Україні за правилами оподаткування доходів нерезидентів.
• Добровільне набуття громадянства іншої держави - НЕ Є ПІДСТАВОЮ для автоматичної втрати громадянства України!
  Велика Палата Верховного Суду, Постанова від 05.09.2024р. у справі №990/163/23

2. ФОП працює за кордоном - єдиний податок заборонено!?

• Ризики від ДПС України:
  - ФОП автоматично стає податковим резидентом іншої країни.
  - ФОП переведуть заднім числом на загальну систему (18% + 1,5% + штрафи).
  - ФОП, що надає послуги з території іншої країни – представництво?
  * Індивідуальна податкова консультація № 79/ІПК/99-00-24-03-03-06.
  * ПКУ. П. 291.5: Фізичні особи - нерезиденти не можуть бути платниками єдиного податку груп 1 - 3.
• Ризики від країни перебування:
  - Країна перебування може захотіти податки з українського ФОП.
• Сплата податків ФОП: в Україні та за кордоном. Як уникнути подвійного оподаткування?

3. Директорські компанії за кордоном.

• Судова перемога ДПС щодо незареєстрованого «директорського постійного представництва (ПП) нерезидента».

4. Які податкові обов’язки мають громадяни України:

• При переїзді закордон (тимчасово чи на тривалий термін) - як змінюється коло обов’язків?
• Сплата податків в український бюджет та в бюджети інших країн (ЄС, USA...) - коли двічі  сплачують податки з доходів/зарплати:
  - Працевлаштовані - роботодавець (податковий агент);            - Фізичні особи;
  - ФОПи;                                                                                            - Самозайняті особи.

5. Іноземці, які працевлаштовані або постійно проживають в Україні.

• Іноземці, які отримують доходи не в Україні, проте живуть в Україні тривалий час.
• Податки, що повинні сплачувати в Україні.

6. Банк запитує про резидентство. CRS та штрафи.

• Анкета банку про резидентство. Ризики надання недостовірної або неповної інформації.
• Моніторинг рахунків банками: доходи + де ви витрачаєте гроші.
  «Ви 2 роки витрачаєте гроші за кордоном. Надайте документи, які підтверджують, що ви не податковий резидент країни, де тратите кошти».
• Неправдива інформація банку про резидентство:
  - Блокування рахунків до надання інформації.
  - Закриття всіх рахунків та припинення роботи.
  - Штраф 400.000 гривень.

7. Від ПОДАТКОВОГО СТАТУСУ резидент / нерезидент залежать:

• Розмір податкових зобов'язань. Розмір оподаткування.
• Ставка прибуткового податку.
• Право на застосування податкових пільг.
• (НЕ) Застосування УпУПО (угод про уникнення подвійного оподаткування).
• Валютний контроль.

8. ДОВІДКА про податкове резидентство.

• Як отримати (в т.ч. тим хто перебуває за кордоном)?
• Форма "Заяви про підтвердження резидентського статусу для уникнення подвійного оподаткування".
  Наказ МінФіну № 248. Зміни згідно наказу МінФіну №10 та наказу МінФіну № 43.
• ДПС вимагає надання заяв за новою формою!
  Через електронний кабінет заяви за старою формою не реєструють.

9. ДЕКЛАРУВАННЯ.

• Річна майнова декларацію в Україні - коли українці повинні подавати?
• А як щодо країни перебування?
• Декларація - як підтвердження для банків легального джерела походження коштів.

10. Донарахування незадекларованих податків. Штрафи.

СТАТУС "РЕЗИДЕНТА" - Визначення. Набуття, Зміна. Підтвердження статусу.

11. АЛГОРИТМ РОЗПОДІЛУ ПОДАТКІВ (визначення податкових зобов’язань):
        1. Визначення статусу податкового резидента.
        2. Визначення країни джерела походження доходу.
        3. Оцінка наявності постійної бази / постійного представництва.

12. ЧЕК-ЛИСТ перевірки статусу "резидента" / "нерезидента"!

• Термін проживання. Проживання в країні протягом тривалого періоду (пів року або 183 дні).
• «Центр життєвих інтересів» - як визначати? Чому це важливо для фізичних осіб?
  Робота. Місце навчання неповнолітніх дітей (школа, вуз, дитячий садочок). Абонементи (спортзали, басейни, секції)...
• «Центр економічних інтересів». Економічні зв’язки.
  Офіційне місце роботи. Зареєстрований бізнес чи ФОП. Відкриті банківські рахунки. Регулярна сплата податків та комунальних платежів...
• Нерухомість. Володіння майном (в т.ч. в декількох країнах). Наявність орендованого житла, у якому особа зазвичай проживає.
• Родинні зв’язки. Якщо сім’я розділена - чи можуть такі обставини вплинути на податки?

13. АЛГОРИТМ ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВОЇ РЕЗИДЕНТНОСТІ, СТАТУСУ «РЕЗИДЕНТА» на підставі:

• 1. Податкового Кодексу України (п. 14.1.213 ПКУ).
• 2. Конвенції про уникнення подвійного оподаткування (п. 3.2 ПКУ та ст. 4 "Резидент" Угоди).
• 3. Модельної Конвенції OECP (ст. 4 Конвенції).

14. СТАТУС «РЕЗИДЕНТ» УКРАЇНИ (податковий) - визначення за законодавством України.

• Як визначити статус фіз. особи - як податкового резидента / нерезидента для сплати податку?
• Українська та світова практика з урахуванням відомих судових кейсів.
• Місце отримання доходів - чи має значення?

15. СТАТУС «РЕЗИДЕНТ» В ІНШИХ КРАЇНАХ (податковий) - набуття статусу.

• Умови. За якими показниками визначають?
• Критерії визначення країни податкового резидентства через порівняння зв’язків особи з конкретними країнами по набору елементів.

16. Статус «резидента» іншої країни.

• Різні країни - різні умови та різні показники набуття, визначення статусу податкового резидента.
• КЕЙСИ та аналіз в розрізі країн:
  - Польща,  - Німеччина,  - Чехія,  - Хорватія,
  - Італія,  - Іспанія,  - Франція,  - Нідерланди,
  - Литва, - Естонія,  - Португалії,  - Словенії,  - Болгарія,
  - США,  - Канада.

17. Тип доходів (праця за наймом, ФОП, підприємництво, пасивні доходи, капітал, інвестиції тощо) - як впливає на податковий статус?

• Як статус ФОП, підприємця в Україні впливає на податкові зобов‘язання українця за кордоном?
• Український ФОП виїхав без зняття з реєстрації ФОП чи місця проживання – на що це вплине?
• Дистанційна праця на українського роботодавця – перед якою країною та який рівень податкових обов’язків?

18. «Резиденти поза волею».

• Позиції країн ЄС щодо оцінки визначення резидентського статусу і податків вимушених українських мігрантів.
  - Ліберальний підхід – у Польщі, Ірландії, Іспанії, Латвії.
  - Фіскальний підхід – у Німеччині, Естонії.
• Звернення України до ЄС (для уникнення подвійного оподаткування) із пропозицією застосування до біженців «КОВІДного» прецеденту.

19. Громадянство & Резидентство. Який статус важливий для податкових цілей?

ВТРАТА СТАТУСУ РЕЗИДЕНТА УКРАЇНИ. Підстави. Процедура. Судова практика.

20. Статус «НЕРЕЗИДЕНТА» України – підтвердження.

• Як стати нерезидентом не втрачаючи громадянство. Достатній набір дій.
• Законне право на тривале проживання для особи і сім’ї.
• Зняття з реєстрації та припинення трудових/цивільно-правових відносин в Україні. Припинення ФОП.
• Джерела доходів за кордоном ІПН в іноземній країні.

21. ПРИПИНЕННЯ РЕЗИДЕНТСТВА - порядок дій. Чек-лист необхідних кроків:
ТІЛЬКИ після отримання «ПМП» у іноземній юрисдикції та постановки на консульський облік в установленому українським законодавством порядку.
Максимальний (надмірний) & Індивідуальний (суб'єктивний) набір факторів.

• 18.1. Обрати цільову країну переїзду. Отримати там право на довготривале проживання.
• 18.2. Врегулювати в Україні усі цивільні зобов’язання (борги, аліменти тощо).
• 18.3. Врегулювати в Україні усі публічні зобов’язання (штрафи і т.п.).
• 18.4. Позбавитись права власності на майно (продаж бізнесу, нерухомості і ТЗ).
• 18.5. Обов’язково припинити реєстрацію суб’єктом підприємницької діяльності в Україні.
• 18.6. Звільнитись із займаних посад в усіх українських роботодавців.
• 18.7. Подати звітну «нульову» декларацію ФО про майновий стан і доходи не пізніше 60 кал. днів, що передують виїзду на ПМП.
• 18.8. Отримати в ДПС довідку про відсутність податкових зобов’язань.
• 18.9. Перерахувати всі кошти із українських рахунків на закордонні рахунки й українські рахунки закрити.
• 18.10. Знятися з української реєстрації місця проживання («виписатись за кордон»).
• 18.11. Отримати закордонний паспорт з відміткою «постійне проживання у …….».
• 18.12. Встати на консульський облік у країні переїзду.

22. «Конфлікт резидентств» (збереження / втрата статусу резидента) - варіанти дій платника податків.

• 1. Нічого не робити. Чекати запити ДПС.
• 2. Заява про внесення змін до облікової картки платника податків ДРФО щодо зміни адреси фактичного місця проживання.
  Пояснення зміни фактичних життєвих обставин (+ документальне підтвердження) із висновками про втрату статусу резидента України і набуття статуту резидента країни проживання.
• 3. Звернутися до ДПС за ІПК (52-53 ПКУ). Оскаржити ІПК в суді.
• 4. Подати декларацію у статусі «нерезидента» України.

23. Втрата статусу резидента України (в т.ч. через суд).

• Підстави.
• Процедура.
• Судова практика в розрізі країн. Аналіз аргументації судів.

24. Незадоволення ОЕСР схемами зміни резидентства.

• Повне закриття інформації про власника активів.
• Основний (податкове резидентство).
  Додаткові (громадянство, заявлена адреса, ІР адреси).

25. Банківське обслуговування за кордоном - як впливає податковий статус?

• Обмін фінансовою інформацією для податкових цілей - чому визначення резидентства вкрай важливе?

«ПОДВІЙНЕ РЕЗИДЕНТСТВО» - подвійна сплата податків. «МНОЖИННЕ РЕЗИДЕНТСТВО».

26. Довготривале ПРОЖИВАННЯ НЕ ТІЛЬКИ В УКРАЇНІ - які питання українці повинні з’ясувати?

• Tie-breaker тест: 4 послідовних критеріїв визначення країни податкового резидентства через порівняння зв’язків особи з конкретними країнами по набору елементів (житло, особисті / економічні зв’язки, країна постійного проживання).
• Податкові міжкраїнні провали. Кейси зіркових людей. Чому програли Шакіра, Паваротті, Бар Рафаелі...

27. «ПОДВІЙНЕ, МНОЖИННЕ РЕЗИДЕНТСТВО» - визначення.

• Одночасно резидент 2-х та більше країн - різні показники визначення.
• Коли ведуть мову про «подвійне резидентство».
• Чи означає це на практиці необхідність сплати податків двом країнам?

28. ПОДВІЙНЕ ОПОДАТКУВАННЯ - коли виникає:

• Випадки, в яких виникає міжнародне юридичне подвійне оподаткування:
  - одноразова повна / необмежена податкова відповідальність;
  - обидві держави оподатковують дохід або капітал.
• Розподіл між країнами прав оподаткування. Країна джерела доходу. Країна перебування.
• Принцип уникнення подвійного оподаткування.

29. Закон України "Про множинне громадянство".

30. Скасування режимів "non-domiciled" резидентів по світу.

• Скасування пільгового режиму для іноземних доходів та іноземного приросту капіталу.
• Сплата податку з всесвітніх доходів.

31. Податкові спори між країнами ЄС та порядок їх вирішення відповідно до Директиви ЄС 2017/1852.

• Подання скарги особою.
• Вирішення питання про відхилення / прийняття заявки компетентними органами держав.
• Процедура взаємного узгодження (протягом 2 років).
• Створення консультативної комісії цими органами для розгляду скарги (якщо попередній етап неуспішний).
  Альтернатива – комісія з альтернативного вирішення спорів.
• Скарга до місцевого суду (якщо комісію не створено).

32. УпУПО. Як відбувається застосування угод про уникнення про подвійне оподаткування (УпУПО) у відношенні до фізичних осіб?

ПОДАТКИ. ПДФО, Військовий збір. Оподаткування доходів, капіталу.
Українець - резидент і платник податків в іншій країні.

33. Дистанційна праця закордоном (UA роботодавець).

• Якщо ФО-резидент UA.
• Якщо ФО-НЕрезидент UA (резидент іншої країни).

34. ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ / КАПІТАЛУ.

• Зарплата від іноземного роботодавця. Інші іноземні доходи, виплати, допомоги…
• Дивіденди. Відсотки. Роялті. Доходи від нерухомого майна.
• Приріст капіталу від відчуження нерухомості. Продаж нерухомості, розташованої в Україні та за кордоном.
• Приріст капіталу від відчуження рухомого майна (ЦП, акції, корпоративні права тощо).
• Приріст капіталу від відчуження іншого рухомого майна.
• Приріст капіталу від відчуження транспортних засобів, ТЗ.
• Міжнародний транспорт.
• Доходи від незалежних особистих послуг (ст. 14, ст.7).
• Доходи від залежних особистих послуг (законопроект) (ст.15).
• Директорські гонорари.
• Пенсії та подібні винагороди.

35. Дивіденди.

• UA дивіденди - отримання за кордоном.
• Дивіденди від іноземних компаній.

36. Соціальні допомоги в країні перебування та в Україні.

• Оподаткування.

37. Відсутні доходи на території країни тривалого перебування - чи можуть в такій країні виникати податкові обов’язки:

• Подання податкових декларацій (включаючи «нульові»).
• Сплата інших податків, окрім податків з доходів (майнові, транспортні, податки на розкіш тощо).
• Врахування місцевих КІК-правил?

38. ПДФО в ЄС для трудових доходів.

39. Подвійне [НЕ] оподаткування – і в Україні, і в іноземній державі. ПДФО та Військовий збір.

• Україна. Оподаткування доходів українців отриманих закордоном.
  - Оподаткуванню в Україні;
  - Оподаткуванню в Україні у разі, якщо ставка податку в іноземній державі нижча за 18%;
  - Як зменшити суму податкового зобов’язання в Україні на суму податків, сплачених за кордоном?
  - Звільнення від оподаткування.
• Україна. Оподаткування доходів іноземців (в т.ч. іноземних зарплат…), що проживають в Україні.
  - Дохід з джерела походження в Україні.
  - Отримання іноземних коштів на банківський рахунок, відкритий у банку України.
• Світ. Оподаткування українських доходів іншими країнами.

40. ПОДАТКОВЕ НАВАНТАЖЕННЯ на доходи фізичних осіб в розрізі країн.
(Наскільки більше доведеться платити?)

• Польща - 36% (виїхало 1.422.480 осіб).
• Німеччина - 47,5% (виїхало 997.890 осіб).
• Чехія - 23% (виїхало 442.440 осіб).
• Італія - 47,2% (виїхало 170.650 осіб).
• Іспанія - 54% (виїхало 145.830 осіб).
• Франція - 55,4%. Велика Британія - 45%. Туреччина - 40,8%. Словаччина - 25%.

41. Нова податкова батьківщина.

• Податковий резидент: Монако, ОАЕ, Ізраїлю, Кіпру, Португалії, UK, Швейцарії, Італії, Греції, Андорри, Болгарії.

42. Чи існують країни без оподаткування доходів фізичних осіб?

• Які з Європейських та НЕєвропейських країн можуть бути найкомфортнішими з податкових причин.
  - 1-10 переможців.   - Tоп-10 аутсайдерів.
• Спеціальні податкові режими.
  Зокрема для «цифрових кочівників» з IT-сфери. Як працюють і які можуть мати ризики для українців?

ДПС та ІНОЗЕМНІ ФІСКАЛЬНІ ОРГАНИ.
Обмін фінансовою інформацією для податкових цілей. CRS, EOIR.

43. ДПС України та Іноземні фіскальні органи:

• Іноземні кошти - «під прицілом»! Маєте підтвердження походження коштів?
• Як дізнаються про статки, доходи, фінансові рахунки за кордоном та іноземні компанії (КІК) українців?
• Як стягують податки?

44. Україна і Тотальний обмін податковою інформацією. Обмін SRC, EOIR.

• Україна ВЖЕ ОТРИМУЄ ІНФОРМАЦІЮ про банківські рахунки в інших країнах (ПЕРЕЛІК) з вересня 2024:
  - Відомості про рахунки резидентів України, відкритих за кордоном (персональні дані, банк, номер рахунку);
  - Залишки коштів на рахунках;
  - Обороти, суми зарахувань (надходжень) на рахунки, доходи (в певних випадках).
• ДПС здійснює обробку та аналіз отриманої інформації щодо:
  - Співставлення одержаної інформації з даними податкових декларацій.
• Чекаємо на запити ДПС про доходи українців за кордоном (зарплата, доходи, дивіденди від КІК…….).

45. Автоматичний обмін: між 115 країнами - інформацією про 75 млн. фінансових рахунків.

• Двосторонній обмін інформацією за запитом (одна країна запитує інформацію в іншої про свого резидента), EOIR:
  - На основі конвенцій про уникнення подвійного оподаткування, де є положення про обмін податковою інформацією;
  - Якщо між Україною та країною підписаний окремий договір про обмін податковою інформацією - TIEA;
  - Перелік країн, з якими в України вже підписаний такий договір.
• Багатосторонній обмін інформацією (платформа, глобальний договір або Конвенція). Україна долучилась у 1998. За правилами Конвенції.
  Реалізується через Конвенцію про взаємну адміністративну допомогу (Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters).
  Адміністративна допомога передбачає:
  - обмін інформацією;   - одночасні податкові перевірки;   - участь у податкових перевірках кордоном;
  - допомогу в стягненні податків та заборгованості;   - допомогу у врученні документів.

46. Доступ ДПС України до інформації за стандартом CRS, EOIR vs КІК vs Резидентство.

• Яка інформація потрапляє до системи автообміну. Обсяг інформації, що передається.
• Декларування доходів (своєчасність, повнота), що підлягають оподаткуванню - посилення контролю ДПС.
• Контроль рахунків: банківські, платіжні рахунки, рахунки у цінних паперах, інші види рахунків, договори, які відповідають критеріям, визначеним Угодою FATCA та/або Багатосторонньою угодою CRS.
• Порядок отримання інформації для податкових цілей:
  - По Стандарту CRS;
  - На запит від компетентного органу іноземної юрисдикції на підставі міжнародного договору.
• Обов’язок подавати до ДПС інформацію про фін. рахунки резидентів юрисдикцій. Правила надання інформації.
• Виявлення ДПС незадекларованих доходів для боротьби з ухиленням від сплати податків фіз. особами.
• КІК. Як виявляють КІК. Як визначають власників КІК. Оподаткування КІК - підвищення ефективності.
• Додаткове джерело податкової інформації під час впровадження непрямих методів контролю за оподаткуванням фіз. осіб.

47. Функції та повноваження контролюючих органів для забезпечення контролю за виконанням CRS (агентами, власниками рахунків):

• Права контролюючих органів щодо збору інформації та документів щодо обміну інформацією для податкових цілей.
• Запити від ДПС - щодо походження коштів на іноземних рахунках та документів, що підтверджують таку інформацію.

48. Фінансові агенти.

49. Мінімальний строк зберігання документів. Порядок надання контролюючому органу таких документів:

• 5 років - Збільшено мінімальний термін зберігання первинних документів, регістрів бух.обліку, фін.звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів з 1095 днів до 1825 днів.
• 7 років - Для ТЦО, КІК документів - термін зберігання залишився 2555 днів.

50. Юрисдикції, що застосовують стандарт CRS.

51. Як не потрапити в систему автоматичного обміну інформацією.

• Податкове резидентство (України чи країни перебування) для CRS. Місцевий податковий номер. Посвідка на тимчасове проживання.
• «Громадянство» та «податкове резидентство».

ПРАКТИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ для українців, що опинились за кордоном на тривалий термін.

52. ЗМІНА ПОДАТКОВОГО РЕЗИДЕНТСТВА У +.

• Податкове навантаження фіз. особи - оптимізація.
• Автоматичний обмін фінансовою інформацією. CRS,  EOIR - мінімізація ризиків.
• Уникнення українських правил КІК. Втрата статусу резидента для цілей КІК - відсутній статус контролера КІК.
• Валютний контроль - обхід українських правил.
• Рахунки в репутаційних світових банках - можливість відкриття і збереження.
• Комфортніший правовий режим і ефективний судовий захист.
• Захист економічної інформації.
• Особиста безпека сім'ї. Якісний рівень медицини, включаючи страхову.

53. Як уникнути подвійного оподаткування доходів за кордоном?

• Що робити українському бізнесу?
• Що робити фізичним особам?

Відповіді на запитання.